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关于环境绩效审计的探讨


作者:何德慈
【摘 要】随着经济的不断发展,随之而来的环境问题日益严重,严重威胁到人类的生存和发展,阻碍着经济的可持续发展,为此环境保护势在必行,同时环境审计作为监督力量,为促进人与自然和谐相处发挥着重要作用,面对日益恶化的生态环境问题,不仅需要加大环保投入,提高投入使用效率也尤为重要,至此开展了环境绩效审计。本文就此背景下,依次论述我国环境绩效审计的背景,理论依据,定义,目标,主体,客体,内容,审计方法,相关概念。并针对我国在环境绩效审计方面存在的问题以及相应的对策做了阐述。
【关键词】环境审计 绩效审计环 境绩效审计 环境污染

一、环境绩效审计的理论基础
(一)环境绩效审计的理论依据
1.受托责任理论:从受托责任理论来说,可将所有的受托环境责任划分为三类:公共受托环境责任、内部受托环境责任和社会受托环境责任。(1)公共受托环境责任 :人类社会需要的各式各样的商品和服务依据需求主体和供给渠道的不同,可以分为公共物品和私人物品。由于环境既无排他性,又无竞争性,属于典型的公共物品。所以,满足公共需要是政府的职责。政府环境保护责任的本质。社会公众与政府之间是一种委托代理关系,从本质上讲,环境问题的解决也是政府解除受托责任的重要组成部分。(2)内部受托环境责任:lt;1gt;政府内部受托责任:环境保护工作是一项庞大的工程,需要建立多级机构分工处理好各自的任务,所以政府部门会存在多级代理关系,将责任层层落实,下级部门就对上级部门负有内部受托责任。lt;2gt;企业内部受托责任:管制压力和非管制压力的存在要求公司承担环境保护的社会责任,而公司通过环境审计来解除受托环境责任,减少信息不对称。[1](3)社会受托责任:社会公众受到环境的直接影响,生活质量的高低与环境息息相关,环境的破坏直接影响到他们的健康,工作等各个方面。所以社会公众会施加压力,促进企业对环境的保护。
可持续发展理论:可持续发展理论是指既满足当代人的需要,又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。只有推进绿色发展,循环发展,低碳发展才能保证永续发展。环境绩效审计作为环境审计的一部分,也必须建立在此基础之上。
3.国家治理理论:治理理论是从社会中心论出发,从社会的诉求来规制国家和政府的职责和作为。国家治理结构分为六个相互依存的部分,即核心价值体系、权威决策体系、行政执行系统、经济发展体系、社会保证体系和政治互动机制。其中任何一个部分的重大混乱和失调都可能导致国家治理结构的崩溃。[2]而环境保护工作则影响着国家治理结构中的行政执行系统,经济发展系统等方面,所以环境绩效审计要依据国家治理理论来开展.
4.利益相关者理论:利益相关者管理理论是指企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动。利益相关者包括企业的股东、债权人、雇员、消费者、供应商等交易伙伴,也包括政府部门、本地居民、本地社区、媒体、环保主义等的压力集团,甚至包括自然环境、人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。而环保主义则对企业的生存和发展起着监督和制约的作用。
5.绩效审计的5E理论:绩效审计的5E分别指:经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness,适当性(即公平性)(Equity)和环境性(Environment)。[3]环境绩效审计则应该关注环境政策的适当性、环保投入的经济性、资金的使用效率以及环境的改观程度和效果性。
(二)环境绩效审计的定义
目前没有统一的看法,其中审计署审计科研所环境绩效审计研究课题组将环境绩效审计定义为由国家审计机关、内部审计机构或社会审计组织执行的,对被审计单位或项目的环境管理活动进行综合的、系统的审查、分析,并按照一定的标准评定环境管理活动的现状和潜力,对提高环境管理绩效提出建议,促进其改善环境管理、提高环境管理绩效的一种审计活动。
(三)环境绩效审计的目标
关于环境审计的具体目标虽没有同一的说法,但是大致说来包含以下两个方面:根本目标和具体目标。根本目标:改善环境管理,促进环境发展,最终实现可持续发展。具体目标:总体说来即实现经济性、效率性、效果性(3E)。经济性。也就是说从资源的节省程度,成果的产出程度,最终于预期目标的差距程度三个方面衡量。
(四)环境绩效审计的主体
总体说来,环境绩效审计的主体分为政府审计部门、内部审计机构和社会审计组织。但是主体地位各位学者看法不一,例如吴立群,王恩山认为政府审计部门和内部审计机构为主力军而社会审计组织史后备力量。李永臣则认为由于环境绩效审计已经超越了特定的经济利益目的,加之公众环保意识日益增强,环境绩效审计的主体已经从法律约束形成的狭义委托人转变为广大的社会公众,民间审计应成为环境绩效审计的主力军。而国外的观点主要认为以政府审计为主体。
(五)环境绩效审计的内容
环境绩效审计的内容是环境绩效审计目标的具体化,国际上INCOSAI发布的《环境审计与常规性审计》中,列示出环境绩效审计五个方面的内容:一是对政府执行环境法规情况的审计二是对政府环境项目的经济效益进行的审计三是对政府其他项目的环境影响进行审计四是对环境管理系统的审计五是对计划的环境政策和环境项目进行评估。在我国,一般分为以下三个方面:一是审查被审单位对国家规定的各项法律法规是否严格遵守和执行。其次对被审单位环境管理机构设置,内部控制制度等方面的合理性、完整性、有效性做出评价。二是对环境资金的审计。环境资金的审计已成为环境绩效审计的一个重要部分。环境资金审计可以分为两个方面:一方面检查被审计单位环境资金使用是否合理,存不存在资金浪费情况;另一方面对环境资金使用后,被审单位的环境改善效果及经济效益做出评价。三是对环境项目的审计。环境项目可分为两类,已建成和在建中的。对于已建成的环境项目,主要检查环境设施是否可以正常运转,主要检查项目立项手续的合法性,项目的可行性及项目建设单位是否取得ISO相关环境质量认证,建设项目的竣工决算审计还应注意是否办理了环保验收手续。
(六)环境绩效审计的方法
一般性审计方法环境绩效审计都适用:大体有以下8种方法:审阅法,监盘法,观察法,询问法,函证法,重新计算,重新执行,分析性程序。对于特殊审计方法,列举以下几种观点:王春萍提出三种环境绩效审计的特殊方法:(1)目标导向法:对被审计事项事先分析,分解为多个目标,多层目标,然后依照一定的标准,采用一定的审计方法进行审计。(2)环境费用效益分析法:目的在于在现有的经济技术条件下,以最少的费用,取得最大的收益,基本原则是效益必须大于费用。又可细分为直接市场价值评价法,揭示偏好价值评估法和意愿调查法。(3)环境费用效果分析法:将环境保护和治理费用与其达到的效果进行多方案比较的一种经济评价方法。高翔提出实时在线监测分析法:利用卫星遥感数据接收系统、GPS 全球定位系统、空气监测系统、排污监测系统、GIS 地理信息系统等先进的监测设备和系统,实时监测数据、进行分析和挖掘。环境标准分析法:采用我国现有的环境标准,收集环境审计证据,分析判断。
(七)企业环境绩效审计相关概念
1.环境审计
环境审计,是指由有关审计组织依据环境法规和标准,对被审计单位的环境活动、环境会计信息以及环境管理系统的真实性、合规性和有效性进行审查,以保证受托环境责任得到全面有效的履行。
2.绩效审计
最高审计机关国际组织称绩效审计 (经济性、效率和效益)是现金价值审计、经营审计、管理审计的同义词。根据该组织的审计标准,它包括: (l)审计被审单位管理活动的经济性; (2)审计被审单位的人力、财务及其它资源的利用效率; (3)审计其业绩效益,并根据预期影响,审计其活动的真实影响。
二、我国构建环境绩效审计体系中存在的问题及对策
(一)我国构建环境绩效审计存在的问题
1.审计人员不足且能力有限
我国审计人员不足和业务能力有限,限制我国环境绩效审计工作的发展。其具体表现为以下几个方面:(1)审计人员的主要的学历背景单一,主要集中在财会方面,而缺乏其他的拥有复合型知识的人才,但是环境绩效审计需要结合环境学,生物学,社会学,统计学,工程学和审计学等诸多理论为一体的极具专业性和技术性和综合性的一门新兴学科。(2)由于环境审计涉及的面广泛,审计人员要精通各方面的知识难度大。(3)审计人员缺乏对环境绩效审计系统的了解以及实践经验有限 。
2.在环境绩效审计方面的投入有待加大
虽然我国在不断加大对于环境绩效审计方面的投入,但总体来说还是不足,依然有待提高。缺乏进行环境绩效审计的相关技术设备。
3.对环境绩效审计的认识不足:
(1)虽然我国环境绩效审计的工作已经全面展开,但受到传统思维限制,目前对于环境的审计重点还是在于环保资金的财务审计和合规性审计方面,与环保工作的全面性相矛盾。(2)目前环境绩效审计主要集中于政府审计,社会方面的环境绩效审计还未大量开展(3)企业存在短视行为,为眼前的利益,而不管环境是否被污染。
4.环境绩效审计的立法体系缺失
(1)环境绩效审计立法体系缺失,同时缺乏相应的立法规范和相应的专业审计准则,阻碍审计工作的实施。(2)环境绩效审计难度大,很难有统一的判断标准。(3)存在责权不明的现象:一旦要为环境问题担责时出现互相推诿的现象
(二)针对我国构建环境绩效审计问题的对策
1.培养和引入专业人才:
(1)院校培养学生鼓励双学位培养,注重培养复合型人才尤其针对文理综合的学科人才的培养(2)在审计工作中聘请相关专家,但是要保证专家的独立性,避免与被审单位有密切关(3)注重对在职人员培训,在提高审计专业知识的同时,适当普及其他学科的相关知识(4)聘请有关专家来做技术指导和有关技术报告,讲座促进学术,经验的交流
2.继续加大对环境绩效审计的投入,加强对环境绩效审计的力度引入和研发专业的技术设备,学习和借鉴西方的先进经验
3.进一步加强公众的环境保护意识
(1)加强有关环境保护方面知识的宣传:如开讲座,发传单,公益广告等。
(2)促进社会社会审计,内部审计同时开展环境绩效审计,使我国审计主体向多元化发展
4.建立有关环境绩效审计的有关法规方案,完善审计立法体制
(1)明确被审对象相关责任,促进被审对象在自己的职权范围内更好的履行责任,明确审计人员有关责任,降低审计人员的审计风险
(2)加强环境监管,审计部门要与各方监管部门联合整治环境污染问题。对造成环境污染的企业加大惩罚力度。
三.结束语
盲目发展经济而不考虑是否破坏生态环境的做法已不可行,坚持可持续发展方式才是必由之路。为了更好的推进绿色发展方式,环境绩效审计应运而生,但是我国对环境绩效审计的探索还处于初步阶段,本文尝试对之前一些学者关于环境绩效审计在背景,理论基础,含义,主要内容,主体,客体,审计方式等方面的总结,发现对环境绩效审计的理论在其是什么,为什么方面已有一定的理论基础,但是在怎么做方面还有待解决。比如针对环境绩效审计的特殊审计方法,环境绩效审计如何结合信息化技术去实施,环境绩效审计的评价标准究竟如何还有待进一步的解决。
【参考文献】
[1] 黄溶冰,李玉辉,陈耿. 基于环境审计的节能减排规制模型[J]. 运筹与管理, 2014
[2] 徐湘林. 国家治理的理论内涵[J]. 人民论坛, 2014